Счет расходов при возврате поставщику

Возврат товара поставщику и компенсация расходов с его стороны: налогообложение

На склад общества поступил материал (сетка нержавеющая). В производственном процессе обнаружено, что сетка является латунной, соответственно, не может быть использована в дальнейшей обработке. Составлены акт и калькуляция на произведенные расходы. Поставщик принимает обратно весь материал и оплачивает понесенные затраты. Товар был принят на учет в январе, а возвращен поставщику в марте 2016 года. Каково налогообложение указанных операций налогом на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В сложившейся ситуации операция по возврату поставщику некачественных материалов в составе доходов и расходов организации не отражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Сумма расходов, понесенная покупателем в связи с обработкой некачественного материала, возмещаемая поставщиком, признается в составе внереализационных доходов в целях налогового учета и в составе прочих доходов в целях бухгалтерского учета на дату признания таких расходов поставщиком.

Возврат некачественных материалов

В рассматриваемой ситуации вместо сетки, произведенной из нержавеющего материала, поставщик поставил покупателю сетку из латуни. Следовательно, приобретенный покупателем материал не соответствует качеству, заявленному в договоре поставки.

Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени и т.п.) покупатель вправе по своему выбору:

— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Нормами ГК РФ предусмотрено, что при возврате некачественного товара покупателем поставщику реализации данного товара не происходит, так как расторгается изначальный договор купли-продажи, то есть отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.

То есть возврат некачественного товара, полученного по договору поставки, осуществленный по основаниям, предусмотренным законом или договором, в рамках гражданских правоотношений не может квалифицироваться как новый договор, в котором организация, которая приобрела товар, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар (постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, ФАС Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008, также письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).

Ввиду этого у покупателя, возвращающего некачественный товар поставщику, ни доходов, ни расходов от реализации не образуется. То есть при получении от продавца денежных сумм за возвращенный товар у налогоплательщика-покупателя дохода от реализации не образуется. Внереализационного дохода также не возникает, так как при возврате ранее уплаченных покупателем сумм у него отсутствует какая-либо экономическая выгода (ст. 41 НК РФ).

Следовательно, в налоговом учете возврат поставщику некачественных материалов в доходах организации не отражается.

В случае если стоимость некачественных материалов была включена в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли, то при возврате таких материалов поставщику следует откорректировать налоговую базу по налогу на прибыль на их стоимость.

По этим же основаниям не возникает доход и в бухгалтерском учете (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)). Соответственно, в бухгалтерском учете покупателя возврат некачественных материалов на счетах реализации не отражается.

Возврат покупателем поставщику некачественного материала отражается в учете следующими записями:

Дебет 76, субсчет «Расчёты по претензиям» Кредит 10
— произведен возврат поставщику некачественных материалов;

Дебет 76, субсчет «Расчёты по претензиям» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлена и включена в претензию сумма ранее принятого к вычету НДС*(1);

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— от поставщика получены денежные средства за возвращенный некачественный материал.

Основанием для списания с учета стоимости некачественных материалов могут быть следующие документы:

— акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 — для российских товаров, N ТОРГ-3 — для импортных товаров, если данные формы утверждены в организации в качестве первичных документов), подписанный специально созданной комиссией;

— претензионное письмо (в котором следует указать сведения о реквизитах договора, об акте расхождений по количеству и качеству, а также требования, которые покупатель предъявляет поставщику) с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;

— письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);

— товарная накладная с пометкой «на возврат» (может быть применена форма N ТОРГ-12, если данная форма утверждена в организации в качестве первичного документа) (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/[email protected]).

Возмещение поставщиком расходов, понесенных покупателем

Расходы, понесенные покупателем в процессе обработки некачественного материала, возмещаемые поставщиком, можно рассматривать как возмещение убытков (ст. 15, ст. 393 ГК РФ).

В бухгалтерском учете возмещение причиненных организации убытков является прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99). При этом они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).
Время фактической уплаты санкций должником значения не имеет.

Таким образом, в данной ситуации на дату признания поставщиком убытков, понесенных покупателем в связи с поставкой некачественных материалов, в бухгалтерском учете образуется прочий доход и отражается следующими записями:

Дебет 76, субсчет «Расчёты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— сумма возмещаемых поставщиком убытков отражена в составе прочих доходов;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— от поставщика получены денежные средства в счет возмещения убытков.

В налоговом учете суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы при условии, что они признаны должником либо присуждены решением суда (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Датой получения такого вида дохода при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда или дата признания должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44829).

Признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (смотрите, например, письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534).

Таким образом, в налоговом учете сумма расходов, понесенная покупателем в связи с обработкой некачественного материала, возмещаемая поставщиком, признается в составе внереализационных доходов на дату признания их поставщиком.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

-Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);

— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику;

— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Смотрите так же:

  • Пособие на рождение 3 ребенка 2014 Выплаты за рождение третьего ребенка в 2016 году По поводу того, какими будут выплаты за третьего ребенка в 2016 году, ведутся практически такие же споры, как и в случае с рождением второго ребенка. Связаны они в […]
  • Материнский капитал выдача 20 тысяч 20 тысяч рублей с материнского капитала в 2018 году: какие документы необходимы? С 2007 года правительство Российской Федерации выплачивает определенную сумму при рождении второго (или последующего) ребенка так […]
  • На какой счет отнести возврат от поставщика Как сделать бухгалтерские проводки по возврату средств покупателю или поставщику Законодательство предусматривает, что при заключении договора между покупателем и поставщиком, последний обязан поставить заказчику […]
  • Налог на имущество с движимых объектов 2018 Налог на движимое имущество организаций с 2018 года Отправить на почту Налог на движимое имущество с 2018 года для юрлиц применяется с учетом ст. 381.1 НК РФ, появившейся в кодексе в 2017 году и тогда же подвергшейся […]
  • Возврат обратной реализации ВОЗВРАТ ТОВАРА ИЛИ ОБРАТНАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ? В настоящее время появилось множество публикаций о том, как правильно оформить возврат товара. При этом авторы указывают на следующее: оформление будет зависеть от того какой […]
  • Что такое нулевая субсидия Нулевая субсидия – это не приговор 8 августа 2015 г. Однако чиновники обнадеживают: госпомощь на оплату ЖКУ в размере 0% – лучше, чем ничего. Как объяснила первый заместитель директора департамента социальной защиты […]

Ответ прошел контроль качества

30 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Покупатель при отгрузке возвращаемых некачественных материалов, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру. При этом корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются (письма Минфина от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 N
ЕД-4-3/[email protected]). Причем факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении «обратной» реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).

Возврат товара поставщику: проводки

Актуально на: 27 января 2017 г.

Причины возврата товара поставщику могут быть самые разные: от брака, обнаруженного при приемке, до возврата нереализованных остатков. Как возврат товара отражается в бухгалтерском учете продавца и покупателя, применяющих ОСН, расскажем в нашей консультации.

Если товар некачественный

Если покупатель возвращает бракованный товар, то учет операции будет зависеть от того, принят или нет этот товар на учет покупателем.

Вариант 1. Бракованный товар на учет покупателем не принят.

Учет у покупателя:

У покупателя при приемке товара брак должен быть принят на ответственное хранение и отражен за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Соответственно, возврат такого товара поставщику будет отражен следующими проводками:

Учет у продавца:

Вариант 2. Бракованный товар принят на учет покупателем.

Учет у покупателя:

Поскольку товар принят на учет покупателем, то его возврат отражается на синтетических счетах учета имущества, а не за балансом:

Учет у продавца:

Бухгалтерский учет у продавца будет аналогичен приведенным выше бухгалтерским записям при возврате не принятого на учет покупателем бракованного товара.

При этом в обоих случаях необходимо учитывать, что если стоимость возвращенного товара является для организации-продавца существенной и возврат товара по прошлогодней отгрузке произошел уже в этом году, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год, то корректировочные записи делаются декабрем прошлого года, а если после даты утверждения – в текущем году и с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вместо счета 90.

Несущественная по сумме отгрузка прошлого года, откорректированная в текущем году, отражается декабрем, если возврат произведен до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Несущественные прошлогодние возвраты, произведенные позднее, отражаются в текущем году как прибыли (убытки) прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 4-14 ПБУ 22/2010 ).

Если товар качественный

Если покупатель возвращает продавцу качественный товар, то операции по возврату отражаются в бухгалтерском учете сторон как продажа товара покупателем и оприходование продавцом. Данные операции учитываются на счетах в том отчетном периоде, в котором фактически произошел возврат.

Отражение в налоговом учете операций по возврату товара

Вопрос-ответ по теме

Прошу ответить на вопросы: как в книге учета доходов и расходов при применении УСНО (доходы за вычетом расходов) отразить операцию возврата товара в розничную торговлю покупателем? Как отразить в КУДИР возврат некачественного товара поставщику по накладной ТОРГ-12 для последующей замены на качественный или гарантийный ремонт. Товары учитываются в продажных ценах, расходы на приобретение товаров определяю тся расчетным путем по формулам

Если товар возвращен в том же налоговом периоде, когда продан, то нужно уменьшить доходы текущего отчетного периода на сумму, возвращаемую покупателю, а расходы – на покупную стоимость возвращаемого товара (раздел I Книги учета доходов и расходов, графы 4 и 5, суммы со знаком «минус»).

При возврате товаров поставщику корректировки в налоговом учете покупателя нужно делать, если купленные товары уже были учтены в расходах при УСН. Суммы необходимо сторнировать, то есть записать сумму со знаком «минус» в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Как возврат отражает в своем учете продавец

Налоговый учет. Отражение в налоговом учете операций по возврату товара зависит от того, расплатился покупатель за него или нет.

Если оплата прошла, значит, продавец уже отразил доход на основании пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. Соответственно если покупателю будут возвращаться деньги, то нужно скорректировать ранее начисленный доход, записав сумму возврата в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов со знаком «минус». Если же деньги не перечисляются обратно, а отгружается другой товар, то в налоговом учете ничего менять не нужно.

Другое дело, когда за возвращаемый товар покупатель еще не заплатил. В такой ситуации продавец никаких доходов не отражал, следовательно, и корректировать доходы ему не придется.

«Упрощенцам» с объектом доходы минус расходы также не стоит забывать о расходах. Возможно, их тоже придется поправить. Напомним, плательщикам УСН можно включать в налоговую базу только оплаченные затраты. И стоимость товаров относится на расходы, только если они оплачены и реализованы покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Соответственно когда покупатель возвращает товар, условие о реализации нарушается. И если эти товары продавец уже списал на расходы по УСН, затраты придется скорректировать, то есть записать со знаком «минус». Для этого на основании возвратной накладной делается исправительная запись в Книге учета доходов и расходов. Если же расходы еще не учитывались (например, не была погашена задолженность перед поставщиком), то и исправлять в расходах ничего не нужно.

Заметьте, если в стоимость покупных товаров был включен НДС, то его также придется исключить из расходов. Ведь «входной» НДС учитывается в налоговой базе при УСН как отдельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом, по мнению контролирующих органов, на расходы можно списывать только тот НДС, который относится к стоимости ценностей, также списанных на расходы. То есть если стоимость товаров корректируется, то придется сторнировать и относящийся к ней налог.

СПРАВОЧНИК ПО УПРОЩЕНКЕ

2. Рекомендация: Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров

УСН

Если товар возвращен в том же налоговом периоде, когда продан, то уменьшите доходы текущего отчетного периода на сумму, возвращаемую покупателю, а расходы – на покупную стоимость возвращаемого товара (п. 1 ст. 346.17 НК). Аналогичные выводы можно сделать из писем Минфина России от 7 мая 2013 г. № 03-11-11/15936, от 25 марта 2013 г. № 03-11-11/114.

Если покупатель вернул товар в текущем налоговом периоде, а реализация произошла в прошедшем налоговом периоде, то организация вправе поступить одним из следующих способов:

  • подать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором товары были отгружены, уменьшив доходы на сумму, возвращаемую покупателю, а расходы – на покупную стоимость возвращаемого товара;
  • уменьшить налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором был возвращен товар, и подать налоговую декларацию за текущий налоговый период с учетом суммы возвращенной оплаты и стоимости возвращенного товара;
  • не предпринимать никаких мер по корректировке налоговой базы (например, если сумма переплаты незначительна).

Обязанность сдавать уточненные налоговые декларации предусмотрена только в случае занижения налоговой базы (неполной уплаты налога в бюджет) и если период, в котором допущена ошибка, известен.

Это следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

При принятии возвращенного товара на учет налоговых последствий в отношении НДС не возникает.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: Как возврат влияет на учет покупателя

Налоговый учет. Корректировки в налоговом учете покупателя нужно делать, если купленные ценности уже были учтены в расходах при УСН. Тогда суммы придется сторнировать, то есть записать сумму со знаком «минус» в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.

Если же ценности на расходы не списывались, исправлять покупателю в налоговом учете ничего не нужно. Кто то может спросить: а стоит ли включать в доходы сумму денег, возвращенную поставщиком? К счастью, нет. Ведь согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода, выраженная в денежной форме. А деньги, полученные обратно за возвращенный товар, не являются экономической выгодой, поскольку были ранее уплачены самим покупателем. А следовательно, доходов не возникает. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 16.06.2010 № 031106/2/93.

СПРАВОЧНИК ПО УПРОЩЕНКЕ

4. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику в случаях, предусмотренных законодательством

УСН

По основаниям, предусмотренным законодательством, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Полученные от поставщика при отказе от исполнения договора денежные средства в доходы не включайте, так как их получение не приводит к увеличению экономических выгод покупателя (п. 1 ст. 39, ст. 41 НК РФ). При этом стоимость ранее приобретенных и нереализованных товаров, подлежащих возврату, при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами в расходах не учитывайте (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если стоимость возвращенного товара была учтена в расходах, то внесите уточнения в налоговую декларацию того периода, в котором были признаны такие расходы (ст. 81 НК РФ).*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Возврат товара в учете покупателя

Иногда покупатель сталкивается с ситуацией, когда ему реализуется бракованный товар. Причем обнаружение брака может произойти как на стадии приемки, так и уже после приемки товара. Естественно у бухгалтера возникает много вопросов по порядку учета таких операций. Рассмотрим тонкости учета таких операций у покупателя.

В предыдущем номере журнала была рассмотрена ситуация с отражением возврата брака в учете поставщика и подробно описан сопутствующий ей документооборот.

Напомним, что существует два варианта возврата бракованного товара: обратная реализация и отказ от договора. В предлагаемой статье рассказывается, какие документы должны быть оформлены в каждой ситуации покупателем, какие положения стоит изначально включить в договор и как организовать учет хозяйственных операций.

Документооборот при возврате бракованного товара

Перечень документов, которые покупателю необходимо оформить при возврате бракованного товара поставщику, приведен в таблице.

Таблица. Документооборот при возврате бракованного товара

Переход права собственности на товар

Какими документами оформляется возврат брака

Покупатель на ОСНО

Покупатель —неплательщик НДС

Право собственности перешло

Товарная накладная (форма № ТОРГ­12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров;

счет­-фактура от покупателя

Товарная накладная (форма № ТОРГ­12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров;

первоначальный корректировочный счет­-фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом

Право собственности не перешло

Отказ от договора

Акт о выявлении брака, претензия продавцу;

товарная накладная (форма № ТОРГ­12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для передачи товаров с пометной «возврат брака»;

корректировочный счет­-фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом

Акт о выявлении брака, претензия продавцу;

товарная накладная (форма № ТОРГ­12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для передачи товаров с пометной «возврат брака»;

корректировочный счет-­фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом

Что необходимо отразить в договоре

Для того чтобы избежать претензий со стороны налоговиков во время налоговой проверки, а также конфликтов с поставщиком по вопросу документального оформления обнаруженного брак, автор рекомендует при заключении договора поставки четко прописать порядок возврата и порядок перехода права собственности в случае выявления бракованного товара.

Если в договоре не будет установлено никаких условий, по мнению автора, отражать операции в учете следует исходя из того, какие документы покупатель оформляет для возврата бракованного товара: при оформлении акта и претензии — возврат бракованного товара нужно квалифицировать как отказ от договора, при оформлении накладной на реализацию — как обратную реализацию.

Возврат брака как обратная реализация (товар принят на учет)

Налог на прибыль

В письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037667 было сказано, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 19-11/036207, от 19.04.2007 № 19-11/36207.

Таким образом, если возврат товара осуществляется по соглашению сторон (ст. 421 ГК РФ) после его приемки покупателем, будет иметь место обратная реализация товара.

Таким образом, в случае оформления возврата товаров в качестве обратной реализации покупатель отражает в своем налоговом учете доход от реализации (ст. 249 НК РФ) и расход в виде стоимости реализованных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Фактически финансовый результат будет равен нулю с учетом позиции ФНС, отраженной в письме от 17.07.2009 № 3-2-06/77.

У покупателя, применяющего УСН, возникает доход на дату получения денежных средств от поставщика (ст. 246, 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ), если поставщик будет оплачивать возвращаемый бракованный товар.

Согласно подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

— суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с ст. 346.16 и 346.17 НК РФ;

— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.

Минфин России в письме от 29.10.2010 № 03-11-09/95 указал, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров (см. письмо Минфина России от 23.08.2013 № 03-11-06/2/34691).

Таким образом, в доходах налогоплательщик признает сумму денежных средств, полученных от поставщика на дату их получения, а в расходах — стоимость переданного товара, ранее оплаченного поставщику на дату реализации товара (на дату фактической передачи товаров).

Если покупатель еще не оплатил бракованный товар, то и поставщик не должен будет возвращать денежные средства своему покупателю, но при этом задолженность по оплате остается у покупателя и возникает у поставщика.

В этом случае контрагенты могут оформить взаимозачет. Минфин России в письме от 28.12.2011 № 03-11-06/2/185 указал, что при проведении зачета взаимных требований доходы от реализации выполненных работ учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения на дату погашения задолженности, то есть на дату проведения зачета взаимных требований. То есть в этой ситуации доход и расход покупатель признает на дату взаимозачета.

Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», должны будут признать доход на дату получения денежных средств (либо на дату проведения взаимозачета). Расхода у такой организации по данной операции не будет.

Возврат от юридического лица и ИП на общей системе налогообложения

Как было сказано, в случае возврата товара, на который право собственности уже перешло к покупателю, происходит повторный переход права собственности от покупателя к продавцу.

Данная операция в соответствии с положениями ст. 39 НК РФ признается реализацией, которая является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно позиции контролирующих органов при возврате покупателем — плательщиком НДС товара, принятого на учет, такой покупатель должен выставить продавцу счета-фактуры (письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 31.07.2012 № 03-07-09/100, от 24.07.2012 № 03-07-09/89, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 20.02.2012 № 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/[email protected]).

Кроме того, вывод о том, что покупатель выставляет счет-фактуру при возврате товара, следует из п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — постановление № 1137). В нем сказано, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Возврат от юридического лица и ИП — неплательщиков НДС

При возврате товара лицами, не являющимися налогоплательщиками по НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

ФНС России в письме от 14.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected] указала, что на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками, налога на добавленную стоимость части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Другими словами, если покупатель является неплательщиком НДС, он при возврате бракованного товара не выставляет какие-либо счета-фактуры. И продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара.

Бухгалтерский учет

При рассмотрении возврата товара в качестве обратной реализации покупатель отражает в бухгалтерском учете проводки, соответствующие обычной реализации материалов. На основании Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, доходы от реализации товаров признаются в качестве доходов организации от обычных видов деятельности.

В регистрах бухгалтерского учета покупателя — плательщика НДС будут отражены следующие операции:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»

— отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику;

Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС»

— начислен НДС со стоимости отгруженных материалов;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

— списана стоимость возвращенного товара.

В регистрах бухгалтерского учета покупателя — неплательщика НДС будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»

— отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

— списана стоимость возвращенного товара.

Возврат брака как отказ от договора (товар не принят на учет)

В случае когда договором поставки предусмотрено, что право собственности на бракованный товар не перешло, следует говорить о том, что товар не принят на учет покупателем, в силу того, что учесть в составе собственного имущества покупатель может только собственный товар.

Налог на прибыль

Исходя из подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ покупатель вправе учесть в составе расходов стоимость приобретенных товаров только при осуществлении дальнейшей реализации. Поскольку в случае отказа от договора покупатель не мог реализовать товар (в силу того, что право собственности не перешло к нему), то и никаких исправлений в налоговом учете ему отражать не надо.

Исходя из подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ покупатель вправе учесть стоимость товара в своих расходах только при дальнейшей реализации. Поскольку в случае отказа от договора покупатель не мог реализовать товар (в силу того, что право собственности не перешло к нему), то и никаких исправлений в налоговом учете ему отражать не надо.

В случае если возврат товара будет оформляться как отказ от договора, то фактически получается, что происходит уменьшение объема поставленного товара.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.

На основании п. 10 ст. 172 НК РФ корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

Учитывая сказанное, при отказе покупателя от приемки части отгруженных товаров, обнаружении покупателем брака товаров продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением количества отгруженных товаров.

Корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом, в частности, на основании первичного документа (двустороннего акта), подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением количества отгруженных товаров.

Согласно подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

— дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

— дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) переданных имущественных прав.

В связи с этим покупателю необходимо восстановить сумму НДС, предъявленную к вычету по первоначальному счету-фактуре, в части бракованного товара в связи с выставлением корректировочного счета-фактуры со стороны поставщика.

Как следует из п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

При уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов — первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или корректировочный счет-фактуру.

Таким образом, покупатель при отказе от товара регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру, на основании которого восстанавливает НДС, принятый к вычету по первоначальному счету-фактуре.

В конечном итоге у покупателя должен быть, полученный от продавца корректировочный счет-фактура на стоимость бракованного товара, такой счет-фактуру (или первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров, в зависимости от того, что получено раньше) покупатель регистрирует в книге продаж в периоде его получения, и, следовательно, покупатель восстанавливает принятый к вычету НДС со стоимости бракованного товара в периоде его получения.

Бухгалтерский учет

Приобретенные товары принимаются на учет с отражением на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости, равной договорной цене товара (без учета НДС) (п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара в первоначальном счете-фактуре, сторнируется по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции со счетом 60.

В регистрах бухгалтерского учета покупателя — плательщика НДС будет отражено следующее:

Дебет 41 Кредит 60 СТОРНО

— сторнирована стоимость принятого к учету товар по цене приобретения на основании товарной накладной;

Дебет 19 Кредит 60 СТОРНО

— сторнирован НДС, отраженный по первоначальному счету-фактуре;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 СТОРНО

В регистрах бухгалтерского учета покупателя — неплательщика НДС отражаются следующие операции:

Дебет 41 Кредит 60 СТОРНО

— сторнирован принятый к учету товар по цене приобретения на основании товарной накладной без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 СТОРНО

— сторнирован предъявленный НДС;

Дебет 41 Кредит 19 СТОРНО

— сторнирован НДС, включенный в стоимость товара.

До тех пор пока поставщик не заберет свой товар, покупателю необходимо отражать его на забалансовом счете 002 «ТМЦ на ответственном хранении».

Замена брака

Пунктом 2 ст. 475 ГК РФ установлено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Таким образом, действующее законодательство РФ дает право покупателю либо отказаться от исполнения договора, либо потребовать замены товара.

В случае выбора второго варианта отказа от договора не происходит. Рассмотрим порядок учета в случае, если покупатель выбрал вариант замены бракованного товара на качественный товар.

Документооборот

Пакет документов должен быть следующим:

1) документ, по подтверждающий факт выявления нарушения по форме разработанной самостоятельно. При этом за основу можно взять форму ТОРГ-2;

2) претензия поставщику в свободной форме;

3) документ, подтверждающий передачу некачественного товара поставщику. Для передачи товара от покупателя к продавцу следует использовать накладную, составленную в свободной форме с учетом наличия обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, в которой необходимо указать, что осуществляется возврат брака. За основу такого документа покупатель вправе взять товарную накладную (форма № ТОРГ-12);

4) документ, подтверждающий передачу нового товара. Для передачи нового качественного товара взамен бракованного поставщик вправе воспользоваться товарной накладной (форма № ТОРГ-12) или иным документов, оформляемым поставщиком для реализации товаров, однако в накладной необходимо сделать пометку «замена брака».

Налог на прибыль

Исходя из подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ покупатель вправе учесть в составе расходов стоимость приобретенных товаров только при осуществлении дальнейшей реализации. Поскольку в случае замены брака покупатель не мог реализовать товар, то и никаких исправлений в налоговом учете ему отражать не надо.

Покупатель, который обнаруживает брак до момента учета в расходах стоимости товара, ничего не отражает в налоговом учете. Поэтому при обнаружении брака и его замене такому покупателю не надо ничего исправлять в учете (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В случае когда фактически происходит замена брака на равноценный качественный товар в рамках первоначального заключенного договора поставки, условий для возникновения обязанности по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, у покупателя не возникает.

Передача покупателю качественной продукции взамен бракованной, проводимая в рамках действующего договора поставки, по тем же ценам не является реализацией и, следовательно, не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС. А значит покупатель принятый к вычету НДС по первой поставке не восстанавливает, но по второй поставке он не принимает ничего к вычету.

Дополнительные счета-фактуры в такой ситуации не составляются, следовательно, и в декларации по НДС никакой дополнительной информации в таком случае указывать не надо.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае товар, в которой обнаружен брак, возвращается в связи с заменой на равноценный качественный товар. Стоимость возвращенного продавцу товара списывается со счета 41 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Как мы уже указывали выше, передача покупателем бракованной продукции обратно продавцу в ожидании качественной, проводимая в рамках действующего договора поставки, не является реализацией и, следовательно, не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.

Таким образом, в бухгалтерском учете покупателя, плательщика НДС следует отразить:

Дебет 41 Кредит 60

— принят к учету товар по цене приобретения на основании товарной накладной;

Дебет 19 Кредит 60

— отражен НДС, предъявленный продавцом товара на основании счета-фактуры;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

— принят к вычету НДС по приобретенному товару на основании счета-фактуры;

Дебет 76, субсчет«Расчеты по претензиям» Кредит 41

— выставлена претензия поставщику на бракованный товар (возвращен товар);

Дебет 41 Кредит 76-2, субсчет «Расчеты по претензиям»

— принят к учету товар (замена) по первоначальной цене приобретения на основании товарной накладной.

В бухгалтерском учете покупателю, не являющегося плательщиком НДС, следует отразить:

Дебет 41 Кредит 60

— принят к учету товар по цене приобретения на основании товарной накладной;

Дебет 19 Кредит 60

— отражен НДС, предъявленный продавцом товара на основании счета-фактуры;

Дебет 41 Кредит 19

— НДС по приобретенному товару включен в его цену;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 41

— выставлена претензия поставщику на бракованный товар (возвращен товар);

Дебет 41 Кредит 76-2, субсчет «Расчеты по претензиям»

— принят к учету товар (замена) по первоначальной цене приобретения на основании товарной накладной.

Опубликовано / Май 30, 2018
Рубрики:
Блог